以非现金资产清偿债务而减少的经营项应收项目为负数是怎么回事呀？

1. 以非现金资产清偿债务而减少的经营项应收项目为负数是怎么回事呀？

　以非现金资产清偿债务　　(1)对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。　　用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额(即资产转让损益)，应当分别下列情况进行处理：　　①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入收入，同时结转商品销售成本。　　② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。　　债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。　　【例2】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2010年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备(净额40万元);债务重组日该设备的公允价值为35万元(不含增值税，增值税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。　　①甲公司(债务人)的会计处理　　借：固定资产清理 40　　累计折旧 30　　贷：固定资产——设备 70　　借：应付账款 50　　营业外支出——资产转让损失(35-40) 5　　贷：固定资产清理 40　　应交税费——应交增值税(销项税额)(35*17%)5.95　　营业外收入——债务重组利得(50-35-5.95)9.05　　(注：资产转让损益=资产公允价值35—资产账面价值40(70-30)=-5万元，负数表明为资产转让损失;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产含税公允价值35*1.17=9.05万元)　　②乙公司(债权人)的会计处理　　借：固定资产 35(公允价值)　　应交税费——应交增值税(进项税额)(35*17%)5.95　　坏账准备 4　　营业外支出——债务重组损失 5.05　　贷：应收账款 50　　【例3】2010年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。　　① 丙公司(债务人)的会计处理：　　借：应付账款 117　　贷：主营业务收入 80　　应交税费——应交增值税(销项税额)(80×17%)13.6　　营业外收入——债务重组利得(117-93.6) 23.4　　借：主营业务成本 68　　贷：库存商品 68　　② 丁公司(债权人)的会计处理：　　借：库存商品 80(公允价值)　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6　　坏账准备 10　　营业外支出——债务重组损失 13.4　　贷：应收账款 117　　【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2010年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。　　甲公司(债务人)的会计处理：　　借：应付账款 50　　贷：长期股权投资 40　　投资收益(45-40) 5　　营业外收入——债务重组利得(50-45)5　　(注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5万元;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5万元)　　① 乙公司(债权人)的会计处理：　　借：长期股权投资 45　　坏账准备 4　　营业外支出——债务重组损失 1　　贷：应收账款 50　　【2009年试题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　)。　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额　　【答案】C　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

2. 以非现金资产清偿债务，分别按什么情况处理？

1、企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按短期投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
2、企业以其存货清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
3、企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

3. 以非现金资产清偿债务的会计处理与税务处理

在会计处理上，以非现金资产清偿债务的非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同：
从债务人的处理来看，以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。
非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
(1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。
(2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。
(3)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值;不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值;在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照准则规定处理：
(1)非现金资产为存货的，应当作为销售处理。
(2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。
(3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置。
(4)非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值(对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转)及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。
非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末的实际金额，即账户未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。
从债权人来说，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理：债权人对重组债权分别提取了减值准备，那么只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。
在税务处理上，债务人以非现金资产清偿债务，除企业重组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得(或损失)，将重组债务的计税基础与实际支付非现金资产之间的差额，确认为应纳税所得额，计入收入总额。
债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税基础，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。债权人应当将重组债权的计税基础与收到的非现金资产之间的差额，按照有关税收规定，经确认为债务重组损失后，才允许在税前扣除。

4. 以非现金资产清偿债务的会计如何处理

一、债务人的处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。
债务重组利得=(重组债务账面价值-非现金资产公允价值)，差额应计入营业外收入。非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
1、非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。
2、非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。
3、非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值;不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值;在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
资产转让损益=(非现金资产公允价值-非现金资产账面价值)，差额应按照相关准则规定处理，如：
1、非现金资产为存货的，应作为销售处理。
2、非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理。
3、非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理。
非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。
二、债权人的处理
对债权人来说，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理：
债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。
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5. 以非现金资产清偿债务的会计处理怎么做

以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：
 
 一是转出抵债资产视同销售（按公允价值确认出售收入或处置损益）；
 
 二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。
 
 1、以库存材料、商品产品抵偿债务（债务人账务处理）：
 
 借：应付账款，
 
 贷：主营业务收入（库存商品公允价值），
 
 应交税费—应交增值税（销项税额），
 
 营业外收入—债务重组利得（差额），
 
 2、以固定资产抵偿债务（债务人账务处理）：
 
 ①转销账面价值，
 
 借：固定资产清理，
 
 累计折旧，
 
 固定资产减值准备，
 
 贷：固定资产，
 
 ②支付清理费，
 
 借：固定资产清理，
 
 贷：银行存款，
 
 ③确认债务重组利得：
 
 借：应付账款，
 
 贷：固定资产清理（抵债资产公允价值），
 
 应交税费—应交增值税（销项税额），
 
 营业外收入—债务重组利得（差额），
 
 ④确认固定资产处置利得：
 
 借：固定资产清理（处置利得=抵债资产公允价值-成本费用），
 
 贷：营业外收入—处置固定资产利得，
 
 注：若为处置损失，则借记营业外支出，贷记固定资产清理。

6. 经营性应收项目的减少包括哪些

经营性应收项目的减少＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额 。
 
 经营性应付项目的增加＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）。