《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试（8-2）

1. 《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试（8-2）

 1.甲公司为增值税一般纳税人。2019年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为26万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，甲公司适用的所得税税率为25%。2020年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。
    A.10
    B.48
    C.40
    D.12
    2.甲公司于2017年12月购入一台不需要安装的设备。该设备的入账价值为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，年限与净残值均与会计相同。甲公司适用的所得税税率为15%。甲公司2018年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。
    A.1.5
    B.10
    C.8
    D.2.5
    3.甲公司为研发某项新技术2019年发生研究开发支出共计600万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出400万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2019年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为( )万元。
    A.380
    B.570
    C.700
    D.665
    4.甲公司2018年5月1日开始自行研发一项新产品，2018年5月至11月发生的各项研究、开发等费用共计200万元，2018年12月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资240万元，假设开发阶段的支出有40%满足资本化条件。至2019年1月1日，甲公司自行研发成功该项新产品，达到预定可使用状态。并于2019年1月1日依法申请了专利，支付注册费4万元，2019年3月1日为运行该项资产发生员工培训费10万元，该项无形资产预计尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销，税法规定的无形资产摊销年限、残值和摊销方法与会计相同，为研发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照175%税前扣除。不考虑其他因素，则甲公司2019年年末该项无形资产的计税基础为( )万元。
    A.114
    B.0
    C.157.5
    D.120
    5.甲公司自2017年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2017年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2018年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2018年末因上述业务确认的递延所得税资产为( )万元。
    A.0
    B.75
    C.69.38
    D.150
     【参考答案与解析】 
    1.【答案】C。解析：2020年12月31日该设备的账面价值=200-200/5=160(万元)，计税基础=200-200×2/5=120(万元)，2020年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元)。
    2.【答案】A。解析：该设备2018年12月31日账面价值=100-100/10=90(万元)，计税基础=100-100×2/10=80(万元)，产生应纳税暂时性差异10万元，应确认的递延所得税负债余额=10×15%=1.5(万元)。
    3.【答案】D。解析：2019年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=(400-20)×175%=665(万元)。
    4.【答案】C。解析：甲公司2019年年末无形资产的账面价值=(240×40%+4)-(240×40%+4)/10=90(万元)，计税基础=90×175%=157.5(万元)。
    5.【答案】A。解析：自行研究开发形成的无形资产，在初始确认时账面价值与计税基础的不一致既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，虽产生可抵扣暂时性差异，但不确认相应的递延所得税资产，故A项正确。

2. 《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试（1-8）

 1.(多选题)
    下列各项中，应按政府补助准则进行会计处理的有( )。
    A.增值税出口退税
    B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
    C.政府无偿划拨天然起源的天然林
    D.政府拨付企业重大自然灾害补贴款
    2.(多选题)
    甲公司是上市公司，B公司是甲公司的控股股东。2017年，B公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由B公司先支付给县政府3 000万元，再由县政府以政府补贴的形式支付给甲公司。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，甲公司收到了县政府拨付的3 000万元补贴后，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有( )。
    A.甲公司将收到的补贴作为政府补助处理
    B.甲公司将收到的补贴不作为政府补助处理
    C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其它收益
    D.确认为权益性交易，将3 000万元补贴款应计入权益(资本公积)
    3.(多选题)
    下列关于政府补助的说法中，不正确的有( )。
    A.政府补助是无偿的，并且是无条件的
    B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
    C.增值税的出口退税属于政府补助
    D.行政划拨的土地使用权属于政府补助
    4.(多选题)
    已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理中正确的是( )。
    A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
    B.不存在相关递延收益的，直接计入当期损益
    C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
    D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益
    5.(判断题)
    政府采购属于政府补助。( )
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】BCD。
    解析：选项A，增值税出口退税不属于政府补助。
    2.【答案】BD。
    解析：甲公司获得的政府补贴，最终由其控股股东B公司承担，县政府将B公司提供的款项，以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予。该补贴实际出自其控股股东B公司，是基于B公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显的、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益性交易。
    3.【答案】ABC。
    解析：选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。
    4.【答案】ABC。
    解析：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理:(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值;(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计当期损益。
    5.【答案】×。
    解析：政府采购属于政府与企业之间的双向、互惠的经济活动，不属于政府补助。

3. 《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试（8-23）

 1.企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有( )。
    A.会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同
    B.会计确定的净残值与税法认定的净残值不同
    C.会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同
    D.会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同
    2.甲公司2018年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为600万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2019年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备120万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2020年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值。则下列说法中正确的有( )。
    A.2019年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元
    B.2019年12月31日该项固定资产的计税基础为490.91万元
    C.2020年12月31日该项固定资产的账面价值为280万元
    D.2020年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元
    3.2019年7月5日，甲公司自行研究开发的A专利技术达到预定用途，并作为无形资产入账。A专利技术的成本为2 000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，A专利技术允许按照175%进行摊销。假定甲公司A专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2019年度实现的利润总额5 075万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于A专利技术的下列会计处理中正确的有( )。
    A.2019年12月31日无形资产的计税基础为3 325万元
    B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产356.25万元
    C.2019年度应交所得税为1 250万元
    D.2019年度所得税费用为1 250万元
    4.下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有( )。
    A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额
    B.自行研发形成的无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的175%
    C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额
    D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额
    5.甲公司自行建造的建筑物于2017年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2019年12月31日，已出租建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2019年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中正确的有( )。
    A.2019年确认递延所得税负债210万元
    B.2019年12月31日递延所得税负债余额为470万元
    C.2019年应交所得税为3 625万元
    D.2019年所得税费用为3 750万元
      【   答案及试题解析  】 
    1.【答案】ABCD。固定资产在计提累计折旧与减值准备时会计政策与税法规定的不一致均会致使其账面价值与计税基础不一致，而A项、B项、C项和D项均会致使会计折旧与税法折旧的不一致，故A项、B项、C项和D项正确。
    2.【答案】BC。解析：2019年12月31日该项固定资产的账面价值=600-600×2/10-120=360(万元)，A项错误;2019年12月31日该项固定资产的计税基础=600-600×10/55=490.91(万元)，B项正确;2020年12月31日该项固定资产的账面价值=360-360×2/9=280(万元)，C项正确;2020年12月31日该项固定资产的计税基础=490.91-600×9/55=392.73(万元)，D项错误。
    3.【答案】ACD。解析：2019年12月31日无形资产账面价值=2 000-2 000/10×6/12=1 900(万元)，计税基础=1 900×175%=3 325(万元)，A项正确;自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异，不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，B项错误;2019年度应交所得税=(5 075-2 000/10×6/12×75%)×25%=1 250(万元)，C项正确;2019年度所得税费用与应交所得税相等，D项正确。
    4.【答案】BC。解析：资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，A项错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，D项错误。
    5.【答案】ABD。解析：2019年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6 800/20(2019年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)，A项正确;2019年12月31日应纳税暂时性差异余额=1 200(累计公允价值变动收益)+6 800/20×2(至2019年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1 880(万元)，递延所得税负债余额=1 880×25%=470(万元)，B项正确;2019年应交所得税=(15 000-840)×25%=3 540(万元)，C项错误;2019年所得税费用=3 540+210=3 750(万元)，D项正确。

4. 《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试（8-6）

 1.2018年5月1日乙公司购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具投资)，取得时成本为26万元，假定不考虑相关税费。2018年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为28万元。税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额。则2018年12月31日该项金融资产的计税基础为( )万元。
    A.0
    B.28
    C.30
    D.26
    2.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2018年10月1日以银行存款30万元购入乙公司的股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，另发生交易费用2万元。2018年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为42万元，2019年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为60万元。则甲公司2019年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为( )万元。
    A.-2.5
    B.2.5
    C.4.5
    D.2
    3.2018年12月31日，甲公司交易性金融资产的账面价值为2 400万元、计税基础为2 000万元，“递延所得税负债”期末余额为100万元;2019年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 800万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2019年甲公司应确认递延所得税费用的金额为( )万元。
    A.-100
    B.100
    C.200
    D.-200
    4.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2019年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的10万股股票，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付价款100万元，另发生交易费用10万元。2019年12月31日该项金融资产的公允价值为130万元。税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额。则2019年12月31日因该金融资产表述正确的是( )。
    A.确认其他综合收益20万元
    B.确认其他综合收益15万元
    C.产生应纳税暂时性差异30万元
    D.产生可抵扣暂时性差异30万元
    5.2019年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，2019年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为( )万元。
    A.0
    B.600
    C.400
    D.200
     【参考答案及解析】 
    1.【答案】D。解析：2018年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计税基础为初始取得成本26万元。
    2.【答案】C。解析：2018年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为42万元，计税基础为32万元，确认递延所得税负债=(42-32)×25%=2.5(万元)，2019年年末确认递延所得税负债=(60-32)×25%-2.5=4.5(万元)。
    3.【答案】B。解析：交易性金融资产2019年年末账面价值为2 800万元，计税基础为2 000万元，累计产生应纳税暂时性差异金额为800万元;2019年年末“递延所得税负债”余额=800×25%=200(万元);2019年“递延所得税负债”贷方发生额=200-100=100(万元)，故2019年甲公司应确认递延所得税费用100万元，B项正确。
    4.【答案】B。解析：2019年12月31日该金融资产的账面价值为期末公允价值130万元，计税基础为初始取得成本110万元，产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债5万元，对应其他综合收益。期末公允价值130万元大于取得成本110万元，应确认其他综合收益20万元，因此，考虑所得税后应确认的其他综合收益为15万元，B项正确。
    5.【答案】D。解析：2019年年末，交易性金融资产账面价值为600万元，计税基础为400万元，所以产生应纳税暂时性差异200万元。

5. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（11-8）

  《中级会计实务》每日一练-  2020年中级会计师考试 
    1.(单选题)
    下列各项中，属于固定资产特征的是( )。
    A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
    B.使用寿命超过一个月
    C.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    D.该固定资产的成本能够可靠地计量
    2.(单选题)
    下列各项中，不应作为企业资产负债表中资产列报的是( )。
    A.委托代销商品
    B.工程物资
    C.融资租入固定资产
    D.经营租入固定资产
    3.(单选题)
    甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为16%。采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资585万元(含税)。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为160万元，计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元，相关的进项税额为16万元;发生的在建工程人员薪酬为149万元。假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。则甲公司建造该厂房的入账价值为( )万元。
    A.909
    B.994
    C.1011
    D.1045
    4.(单选题)
    甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×17年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为80万元，当日支付280万元，其中含增值税税额80万元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2×17年年末支付，2×17年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2×17年2月1日 达到预定可使用状态。假定同期银行借款年利率为6%。(P/A，6%，3)=2.6730,(P/A，6%，4)=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。甲公司2×17年2月1日固定资产的入账价值是( )万元。
    A.467.3
    B.472.3
    C.552.3
    D.285
    5.(单选题)
    甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为16%。2×17年1月1日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为16万元，取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为2万元，增值税进项税额为0.20万元，以上款项均已通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司购入该机器设备的成本为( )万元。
    A.101.78
    B.117
    C.102
    D.119
      【   参考答案及解析  】 
    1. 【答案】A。
    解析：从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：(1)固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)固定资产的使用寿命超过一个会计年度;选项B不正确，(3)固定资产是有形资产。选项C和D属于固定资产的确认条件。
    【知识点】会计 资产 固定资产
    2. 【答案】D。
    解析：在租赁的核算中属于企业资产的有：1.以经营租赁方式出租的固定资产;2.以融资租赁方式租入的固定资产。经营租赁方式租入固定资产所有权不属于承租方，融资租赁方式租出的固定资产所有权不属于出租方，所以不属于企业的资产。
    【知识点】会计 资产 固定资产
    3.【答案】A。
    解析：选项A正确，甲公司该厂房的入账价值=585/(1+16%)+160+100+149=909(万元)。自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
    【知识点】会计 资产 固定资产
    4.【答案】B。
    解析：甲公司2×17年2月1日固定资产的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3(万元)。
    企业购买固定资产是实质上属于融资租赁的，超过正常信用条件的延期支付，固定资产的成本应该以购买价款的现值为基础确定。
    购买价款的现值=200+100×2.6730=267.3万元(其中的200万元因为是在购买时就支付的，所以现值就是当时支付的200万元)。为使固定资产达到预定可使用状态支付的安装费等相关费用计入购买固定资产的成本中核算。
    【知识点】会计 资产 固定资产
    5.【答案】C。
    解析：甲公司购入该机器设备的成本=100+2=102(万元)。
    企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税进项税额)使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。
    参考会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　102
    应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 　　　16.32
    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　118.32
    【知识点】会计 资产 固定资产

6. 《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试（6-8）

 1.下列各项中，属于或有事项的是( )。
    A.甲公司将商品赊销给乙公司
    B.甲公司向H银行贷款1 000万元
    C.甲公司销售商品承诺3年保修期
    D.甲公司对购入固定资产计提折旧
    2.下列各项中，关于或有资产的说法正确的是( )。
    A.或有资产在很可能收到时应确认为其他应收款
    B.所有的或有资产均应在财务报表附注中进行披露
    C.或有资产在企业基本确定能够收到并且金额能够可靠计量时应确认为企业的资产
    D.或有资产的形成一定有或有负债
    3.下列关于或有负债的说法中，正确的是( )。
    A.或有负债有可能是潜在义务，也有可能是现时义务
    B.或有负债作为一项潜在义务，其结果只能由未来事项的发生来证实
    C.或有负债作为现时义务，其特征仅在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业
    D.或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，也不能在附注中披露
    4.下列涉及预计负债的会计处理中，不正确的是( )。
    A.待执行合同变成亏损合同时，应全额确认预计负债
    B.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业停止生产该产品，应将其余额在相应的产品质量保证期满后冲销
    C.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量
    D.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
    5.甲公司因合同违约被起诉，至2019年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对甲公司不利，预计赔偿金额为80万元至120万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同，另需支付诉讼费用2万元。甲公司2019年12月31日因此事项应确认预计负债的金额为( )万元。
    A.100
    B.122
    C.80
    D.102
      【   参考答案与解析  】 
    1.【答案】C。解析：或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未来发生的维修费用具有不确定性，属于或有事项，C项正确。
    2.【答案】C。解析：或有资产在企业基本确定能够收到并且金额能够可靠计量时应确认为企业的资产，C项正确，A项错误;企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益时应当予以披露，B项错误;或有资产的形成不一定有或有负债，例如未决诉讼中可能收到赔偿的起诉方，仅存在或有资产，不存在或有负债，D项错误。
    3.【答案】A。解析：B项，其结果应由未来事项的发生或不发生来证实;C项，其特征在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量;D项，应按相关规定在附注中披露。
    4.【答案】A。解析：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是全额确认为预计负债，A项错误。
    5.【答案】D。解析：应确认预计负债的金额=(80+120)/2+2=102(万元)，D项正确。

7. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（11-28）

  《中级会计实务》 每日一练-2019年税务师职称考试  
    1.(判断题)
    处置长期股权投资时，不同时结转已计提的长期股权投资减值准备，待期末一并调整。( )
    2.(判断题)
    非同一控制下企业合并，企业合并成本的确定按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。( )
    3.(判断题)
    企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为取得的长期股权投资成本。( )
    4.(判断题)
    企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，作为对价而发行的债券涉及的佣金、手续费应计入长期股权投资的成本。( )
    5.(判断题)
    长期股权投资成本法与权益法转换时都应进行相应的追溯调整。( )
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】×。
    解析：处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
    借：银行存款
    长期股权投资减值准备
    贷：长期股权投资
    投资收益(或借记)
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    2.【答案】√。
    解析：比如以固定资产投资，固定资产公允价值与其账面价值的差额记入“资产处置损益”科目中。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    3.【答案】×。
    解析：支付价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应单独作为应收股利，不计入长期股权投资的初始投资成本。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    4.【答案】×。
    解析：企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加直接相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益;一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入长期股权投资的初始投资成本。
    总结：(1)直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，与取得长期股权投资直接相关的费用计入管理费用;非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股权投资的入账价值。
    (2)以发行权益性证券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行权益性证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价，即冲减资本公积，资本公积不足冲减时，调整留存收益。
    (3)以发行债券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的费用，应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减应付债券——利息调整科目。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    5.【答案】×。
    解析：长期股权投资权益法转换为成本法不需要追溯调整，成本法转换为权益法需要追溯调整。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资

8. 《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试（3-8）

     
     《中级会计实务》每日一练-2021年中级会计师考试 
     推荐：   2021年中级会计考试大纲公布！  
    1.(单选题)
    下列各项中，不能表明存货的可变现净值为零的是( )。
    A.已霉烂变质的存货
    B.无使用价值但可以出售的存货
    C.生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货
    D.其他可以证明已无使用价值和转让价值的存货
    2.(单选题)
    2016年12月20日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017年3月1日，甲公司应按每台124万元的价格向乙公司提供A产品6台。2016年12月31日A产品的市场价格为每台150万元。2016年12月31日，甲公司还没有生产该批A产品，但持有的W材料专门用于生产该批A产品6台，其成本为288万元，市场销售价格总额为304万元。将W材料加工成A产品尚需发生加工成本共计460万元，不考虑其他相关税费。2016年12月31日甲公司持有的W材料的可变现净值为( )万元。
    A.288
    B.304
    C.744
    D.284
    3.(单选题)
    资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按( )计量。
    A.成本
    B.可变现净值
    C.公允价值
    D.现值
    24.甲公司期末库存A商品200件，其账面余额为3 200万元。与乙公司签订不可撤销的购销合同，于2个月后向乙公司交付200件A商品，约定售价为15万元/件，预计销售税费合计为10万元。市场上同类A商品的售价为16万元/件，预计销售税费为1万元/件。假定甲公司存货跌价准备期初余额为90万元，不考虑其他因素。则当期应计提的存货跌价准备为( )万元。
    A.200
    B.0
    C.2 100
    D.120
    5.(单选题)
    2019年10月10日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2020年5月20日，A公司应按每台360万元的价格向B公司提供甲产品10台。2019年12月31日，A公司库存甲产品数量为12台，单位成本为333万元，未计提过存货跌价准备。2019年12月31日，甲产品的市场销售价格为每台300万元。销售每台甲产品预计发生销售费用及税金为6万元。2019年12月31日，A公司应计提的存货跌价准备金额为( )万元。
    A.78
    B.468
    C.0
    D.369
     【参考答案及解析  】 
    1.【答案】B。
    解析：无使用价值且无转让价值的存货其可变现净值为零，B项，虽然无使用价值但是仍有转让价值，所以可变现净值大于零。
    2.【答案】D。
    解析：甲公司持有库存的W材料专门用于生产A产品，且可生产的A产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下计算该批W材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额作为计量基础。则W材料的可变现净值=124×6-460=284(万元)。
    3.【答案】A。
    解析：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。4.【答案】D。
    解析：A商品的可变现净值=15×200-10=2 990(万元)，其成本为3 200万元，可变现净值低于成本，应确认A商品减值损失的余额为210万元(3 200-290)。则当期应计提的存货跌价准备=210-90=120(万元)。
    5.【答案】A。
    解析：A公司持有的甲产品数量12台多于已经签订销售合同的数量10台，因此，应分别确定签订合同的10台和超出合同的2台的可变现净值。
    销售合同约定数量10台，其可变现净值=360×10-6×10=3 540(万元)，成本=333×10=3 330(万元)，可变现净值大于成本，不需要计提存货跌价准备;
    超过合同部分2台，其可变现净值=300×2-2×6=588(万元)，其成本=333×2=666(万元)。该批甲产品应计提的存货跌价准备=666-588=78(万元)。